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经济学论文

基于会计估计变更的巨额冲销盈余管理研究_彭胜志

时间:2017-12-18 14:54:24   作者:彭胜志   来源:   阅读:425   评论:0
内容摘要:【摘要】随着监管手段的加强,上市公司进行巨额冲销盈余管理的手段更加隐蔽,利用会计估计变更进行盈余管理的情形逐渐增多。为了对巨额冲销行为进行有效的监督,有必要进行会计估计变更视角下的巨额冲销盈余管理影响因素研究。文章以2012—2014年间披露了会计估计变更的上市公司为样本,对该问题进行了实证分析,研究表明,基于会计估计...
【摘要】随着监管手段的加强,上市公司进行巨额冲销盈余管理的手段更加隐蔽,利用会计估计变更进行盈余管理的情形逐渐增多。为了对巨额冲销行为进行有效的监督,有必要进行会计估计变更视角下的巨额冲销盈余管理影响因素研究。文章以2012—2014年间披露了会计估计变更的上市公司为样本,对该问题进行了实证分析,研究表明,基于会计估计变更的巨额冲销盈余管理与公司规模显著负相关,与负债水平显著正相关,与高管变更和会计师事务所变更不具有显著相关性。
【关键词】会计估计变更; 巨额冲销; 盈余管理
一、引言
巨额冲销是盈余管理的常见类型,它通过将以前期间的未确认损失和以后期间的可能损失集中在一个会计期间确认的方式来进行利润的跨期调节,是一种恶劣的利润操纵方式,将导致会计信息的严重失真。随着证券监管部门监管力度的加大,上市公司利用债务重组、关联交易、会计政策选择等方式进行巨额冲销的难度也随之变大。而由于会计估计变更需要依靠会计人员的职业判断,外部监管较难控制,使其逐渐成为上市公司进行巨额冲销的手段。
目前国内外学者已对巨额冲销问题进行了较深入的研究。DeAngelo[1]发现企业控制权变更与巨额冲销存在一定的联系,企业控制权变更后更倾向于选择巨额冲销盈余管理,以便将问题和谴责留给前任管理当局。Pourciau[2]将高管变动分成正常与非正常变动,通过实证分析发现,高管变动与巨额冲销具有显著相关性。吴水澎等[3]研究了利用自愿性会计政策变更进行巨额冲销的影响因素,指出公司规模和董事变更对利用自愿性会计政策变更进行巨额冲销具有显著影响。William.R.Scott[4]指出在公司组织结构发生变动的时期,比较容易发生巨额冲销行为,新任管理者进行巨额冲销的目的是将亏损责任归咎于前任管理者。朱星文等[5]也在研究中发现,在高管变更的当期,公司存在较大的巨额冲销的可能,但如果其属于政府控股的企业,则会在一定程度上抑制巨额冲销行为。张林和王佳[6]以2006年至2010 年深圳证交所的上市公司为研究对象,分析了新会计准则执行以来上市公司发生巨额冲销的情况以及实现方式上的变化。由此可见,目前国内外关于巨额冲销盈余管理的研究大多是从会计政策变更以及公司治理的角度进行,而与会计估计变更有关的巨额冲销盈余管理问题尚未被涉及。本文将在前人研究的基础上,采用实证分析方法,运用Logistic回归模型,探究上市公司通过会计估计变更进行巨额冲销盈余管理的影响因素。
二、研究假设
首先,相对规模小的公司而言,大公司一般具有更为健全的内控体系和内审制度,有效的内控体系和内审制度通常有助于降低公司的盈余管理程度,进而提升财务报告质量;其次,规模较大的上市公司通常也会聘请大的会计师事务所进行审计,而大会计师事务所对上市公司的审计往往更趋于审慎,更容易限制上市公司的盈余操纵行为,Gore的研究就表明知名会计师事务所比非知名会计师事务所更厌恶上市公司的盈余操控;最后,公司规模越大,越容易受到公众和媒体的关注;而这种公众和媒体的监督和关注会在一定程度上抑制公司利用会计估计变更进行巨额冲销。因此,本文提出与公司规模有关的假设1。
假设1:公司规模与利用会计估计变更进行巨额冲销负相关。
伴随着市场经济的发展,债务融资在上市公司融资中所占比重也在变大。债权人为了保障其债权的安全性,通常会通过债务契约提出限制性条款,例如合理的权益负债率、利息保障倍数等,而作为债务人的上市公司为了能够满足这些限制性条款,经常会选择运用盈余管理,但这样

标签:基于 会计 估计 变更 巨额 
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