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经济学论文

内部审计目标_理论框架和例证分析_王素梅

时间:2017-12-18 15:15:33   作者:王素梅   来源:   阅读:393   评论:0
内容摘要:摘要】内部审计目标包括终极目标和直接目标,前者是利益相关者的目标,后者是审计人的目标。内部审计终极目标是抑制消极因素,促进组织目标达成,不同的内部审计功能定位下,终极目标的具体内容不同。内部审计直接目标是生产让利益相关者满意的审计产品,不同的内部审计功能定位下,直接目标的具体内容不同。直接目标是终极目标的基础,直接目标...
摘要】内部审计目标包括终极目标和直接目标,前者是利益相关者的目标,后者是审计人的目标。内部审计终极目标是抑制消极因素,促进组织目标达成,不同的内部审计功能定位下,终极目标的具体内容不同。内部审计直接目标是生产让利益相关者满意的审计产品,不同的内部审计功能定位下,直接目标的具体内容不同。直接目标是终极目标的基础,直接目标生产具有一定属性的审计产品,而终极目标是对这些产品进行消费之后的效果。审计产品属性主要表现为产品类型和产品内涵,这两方面的供给与需求匹配了,就出现审计满意,否则,就会出现审计期望差。
【关键词】内部审计; 审计直接目标; 审计终极目标; 审计产品类型; 审计产品内涵
一、引言
人类是理性的,不会为审计而审计,只是希望通过审计实现一定的目的,内部审计也是如此,内部审计目标就是人们通过内部审计活动所希望得到的结果或达到的境地,这是内部审计的出发点,也是归宿。现实生活中,一些组织的内部审计发挥了重要的作用,而有些组织的内部审计机构还在为自己的生存寻找理由。不同组织的内部审计状况之差别,很重要的一个原因是审计期望差,而审计期望差的一个重要原因是审计目标定位不适宜。所以,内部审计目标选择是内部审计制度构建的基础性问题。
现有文献对内部审计目标有不少的研究,然而,许多文献是就内部审计目标来研究内部审计目标,未关注内部审计目标与内部审计各基本要素之间的关联;同时,许多文献只关注审计人的目标,并未关注利益相关者的目标。本文联系内部审计各基本要素并区分利益相关者目标和审计人目标来研究内部审计目标。
二、文献综述
内部审计目标相关文献有两类,一是研究性文献,二是权威机构颁布的规范。研究性文献涉及两个主题,一是内部审计目标是什么,二是内部审计目标变迁及其原因。此外,还有许多文献研究增值型内部审计[1]及内部审计转型[2]①。
关于内部审计目标究竟是什么,蔡春[3]认为,内部审计目标是保证和促进受托经济责任的全面有效履行。阎银泉[4]认为,内部审计目标是真实性、合法性审计,真实性是合法性审计的基础。欧阳丽君和武喜元[5]认为,内部审计应该以适当性、效益性为主要审计目标。时现等[6]认为,内部审计应以帮助组织增加价值为最终目标。曾智媛[7]认为,组织的总体目标就是风险导向内部审计的一般目标,关键风险点的选择与确定就是内部审计具体目标。魏昌东[8]认为,中国内部审计目标存在制度层面和操作层面的分离,在制度规范层面,内部审计目标定位为促进组织目标的实现,但在操作层面,内部审计目标却仅被定位于查错防弊和评价各分支机构履行经济责任的状况。余江涛[9]认为,内部审计目标是评价并改善内部控制的效果,促进企业实现控制目标与经营目标。屈耀辉[10]认为,内部审计目标包括有效性、真实性、公允性、合法性、合规性、合理性、效益性。
关于内部审计目标变迁及其原因,刘世林[11]将我国内部审计实践发展分为三个阶段,发现内部审计偏离其内向服务目标的情况始终没有得到纠正,始终是以财务收支合法性作为主要目标。王光远[12-16]将20世纪内部审计目标分为三个阶段,传统内部审计的目标是消极防弊,管理审计阶段的内部审计目标是积极兴利,而融风险管理、治理和内部控制于一体的内部审计,其目标是价值增值。谭湘[17]认为,我国企业内部审计目标经历了三个阶段,一是以经济监督为主要目标的代理国家审计角色阶段,二是以经济责任为主要目标的角色回归阶段,三是以企业价值增值为目的的风险导向内部审计。杨钰和钟希余[18]将内部审计区分为合规型、增值型与过渡型三类,并认为不同类型的内部审计有不同的审计目标。唐兆珍和高磊[19]认为,国际内部审计师协会(IIA)内部审计定义的演进,表明审计目标由查错防弊向增加价值和改善组织运营转变。王彤[20]认为,查错纠弊是传统内部审计的目标,随着管理审计的延伸,内部审计目标转为帮助组织提高效率和效果,而内部审计的新目标是增加价值。张立民[21]认为,随着环境的变化,内部审计的目标会不断演变。
一些权威机构颁布的规范涉及到内部审计目标。中华人民共和国审计署[22]颁布的《关于内部审计的规定》规定,内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为,以促进加强经济管理和实现经济目标。中国内部审计协会[23] 颁布的《第1101号———内部审计基本准则》规定,内部审计审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性,以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。IIA[24]颁布的国际内部审计实务框架(IPPF)规定,内部审计旨在增加价值和改善组织的运营,评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果,帮助组织实现其目标。
上述研究文献及权威规范为我们认知内部审计目标奠定了很好的基础,然而,尚存在一些遗憾,第一,内部审计有一些基本要素,例如,内部审计需求、内部审计本质、内部审计功能、内部审计目标、内部审计内容等,这些基本要素是非线性关联的,现有文献大多缺乏在这些基本要素的相互关联中来研究内部审计目标;第二,内部审计目标既然是人们希望通过内部审计得到结果或达到的境地,这就说明一定有目标主体,而现有文献大多没有明确的目标主体。本文在现有研究的基础上,联系内部审计相关的基本要素,区分终极目标和直接目标,提出内部审计目标的理论框架。

标签:内部 审计 目标 理论 框架 
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